營(yíng)改增是一次重大的稅制改革，了解和掌握營(yíng)改增的含義及一般納稅人的會(huì)計(jì)處理變化，對(duì)我們從事會(huì)計(jì)專業(yè)課教學(xué)和會(huì)計(jì)工作的人員來(lái)說(shuō)非常必要。

一般納稅人的增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算比較復(fù)雜,雖然國(guó)家在會(huì)計(jì)核算的制度和方法上早有明確規(guī)定,但實(shí)際工作中會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范、期末會(huì)計(jì)處理混亂等問(wèn)題依然屢見(jiàn)不鮮。將結(jié)合實(shí)例介紹一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理中會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和應(yīng)用,將對(duì)增值稅的正確核算提供幫助。

本文分別原增值稅一般納稅人與試點(diǎn)納稅人，探討“營(yíng)改增”后增值稅一般納稅人專利技術(shù)取得、攤銷、出租及轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理。

本文主要論述2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中一般納稅人應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算,具體應(yīng)交增值稅的科目設(shè)置及其賬務(wù)處理。

\"營(yíng)改增\"納稅人涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較多,不確定性增加。這主要是因?yàn)榇蠖鄶?shù)\"營(yíng)改增\"納稅人原來(lái)主要繳納營(yíng)業(yè)稅,沒(méi)有涉及增值稅,對(duì)增值稅的基本法理、政策規(guī)定和具體要求不太了解和掌握。尤其是對(duì)增值稅專用發(fā)票、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用等方面存在的大量的涉稅風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足,較易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

每年的6月30日企業(yè)所得稅匯算清繳后,稅務(wù)部門都要依據(jù)該地區(qū)同行業(yè)平均的增值稅和所得稅稅負(fù),對(duì)重點(diǎn)稅源戶的增值稅和所得稅稅負(fù)率與全市平均稅負(fù)率進(jìn)行比較,如某個(gè)企業(yè)偏低,要求企業(yè)先進(jìn)行自查并寫(xiě)出自查報(bào)告,說(shuō)明偏低的原因,然后自行補(bǔ)繳,如仍達(dá)不到稅負(fù)要求,稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估和檢查,企業(yè)根據(jù)檢查結(jié)果進(jìn)行補(bǔ)繳并接受處罰。在眾多教材中沒(méi)有對(duì)補(bǔ)繳增值稅和所得稅的賬務(wù)處理進(jìn)行過(guò)探討,實(shí)務(wù)中許多會(huì)計(jì)從業(yè)人員遇到這個(gè)問(wèn)題也很困惑。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——

全面\"營(yíng)改增\"后一般納稅人不動(dòng)產(chǎn)增值稅稅務(wù)處理變得較為復(fù)雜,同時(shí),財(cái)政部也發(fā)布了《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào))予以規(guī)范增值稅的會(huì)計(jì)處理,與之前的規(guī)定相比也有較多差異。本文通過(guò)案例比較了增加、持有、減少不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)核算,為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作者提供參考。

一、銷售退回發(fā)生在收入確認(rèn)之前如果商品發(fā)出時(shí)不符合收入確認(rèn)的條件,那么會(huì)計(jì)核算就不確認(rèn)收入,一般也不確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額,只是將發(fā)出商品的成本轉(zhuǎn)入\"發(fā)出商品\"科目。在這種情況下發(fā)生銷售退回時(shí),企業(yè)按已記入\"發(fā)出商品\"科目的商品成本金額,借記\"庫(kù)存商品\"科目,貸記\"發(fā)出商品\"科目,不涉及增值稅的調(diào)整問(wèn)題。二、銷售退回發(fā)生在收入確認(rèn)之后(一)銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。如果商品

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）是繼2009年中國(guó)全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅改革后，稅制改革進(jìn)程中的關(guān)鍵一步，也是我國(guó)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策的重要舉措。自2012年1月1日在上海開(kāi)展試點(diǎn)以來(lái)，“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍正在不斷擴(kuò)大。2014年6月1日，備受矚目的電信行業(yè)亦被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍內(nèi)，“營(yíng)改增”行業(yè)擴(kuò)圍步伐的逐漸加快，充分體現(xiàn)出中國(guó)政府在準(zhǔn)確把握宏觀經(jīng)濟(jì)政策框架、適時(shí)推進(jìn)財(cái)稅體制改革、加快推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的強(qiáng)大決心。

隨著我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)快速的發(fā)展，占國(guó)民收入的比例不斷上升，服務(wù)增值比例加大，現(xiàn)行的稅法存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，所以進(jìn)行“營(yíng)改增”的試點(diǎn)改革。本文通過(guò)研究“營(yíng)改增”的背景、現(xiàn)實(shí)意義及稅收相關(guān)政策等對(duì)于一般納稅企業(yè)的影響，說(shuō)明“營(yíng)改增”有利于企業(yè)的發(fā)展，并提出相關(guān)對(duì)策。

\"營(yíng)改增\"之后,大部分高校都需按增值稅一般納稅人進(jìn)行納稅,并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。本文以高校作為一般納稅人為前提,分析了高校\"營(yíng)改增\"后涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理,以科研項(xiàng)目最主要的涉稅對(duì)象為例,設(shè)想出了兼顧科研稅務(wù)及附加、票據(jù)管理的核算流程,以期在實(shí)踐具有操作性,管理系統(tǒng)化。

2016年12月3日財(cái)政部出臺(tái)了《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》,對(duì)全面營(yíng)改增后增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)處理及報(bào)表項(xiàng)目列示做出了相應(yīng)規(guī)定。本文圍繞該規(guī)定,在對(duì)比新舊規(guī)定的基礎(chǔ)上,采用例解的方式,對(duì)增值稅一般納稅人相關(guān)的會(huì)計(jì)處理,尤其是發(fā)生變化的部分,做出了重點(diǎn)解釋,并對(duì)該規(guī)定中不完善之處提出了自己的見(jiàn)解。

2018年5月1日后,建筑業(yè)一般納稅人的增值稅稅率調(diào)整為10%,小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為3%。建筑業(yè)執(zhí)行增值稅核算要求后,施工企業(yè)原材料采購(gòu)等環(huán)節(jié)的增值稅可以進(jìn)行抵扣,完善了建筑施工企業(yè)的增值稅抵扣鏈條。通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理可以發(fā)揮營(yíng)改增降低施工企業(yè)稅負(fù)的作用。本文對(duì)此進(jìn)行探討。

隨著我國(guó)\"營(yíng)改增\"稅制改革完成后,增值稅的征稅范圍空前擴(kuò)大并成為第一大稅種,然而我國(guó)現(xiàn)行的\"財(cái)稅合一\"模式處理方法存在著扭曲會(huì)計(jì)概念、違背會(huì)計(jì)原則以及計(jì)量混亂的弊端,且這種弊端在改革之后,不當(dāng)之處越來(lái)越明顯。本文通過(guò)對(duì)增值稅國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀以及現(xiàn)行增值稅存在的問(wèn)題基礎(chǔ)上,提出一套基于\"財(cái)稅分離\"理念的會(huì)計(jì)核算處理模式,對(duì)增值稅進(jìn)行費(fèi)用化處理及報(bào)表列示。

全面實(shí)施營(yíng)改增后,自營(yíng)工程核算發(fā)生了較大變化,文章就自營(yíng)工程生產(chǎn)線、廠房、職工宿舍在會(huì)計(jì)核算上的異同點(diǎn)及原因進(jìn)行了闡述,營(yíng)改增政策實(shí)施,避免了業(yè)界長(zhǎng)期爭(zhēng)議的問(wèn)題,彰顯了公平合理的稅務(wù)政策。

本文結(jié)合\"營(yíng)改增\"的實(shí)施背景和作用,分析\"營(yíng)改增\"對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算及納稅的影響。企業(yè)需要正確對(duì)待\"營(yíng)改增\"的影響,注重培訓(xùn)會(huì)計(jì)核算人員,加強(qiáng)稅務(wù)管理,調(diào)整企業(yè)核算方法等,保證企業(yè)更好地控制經(jīng)營(yíng)成本,促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

本文在現(xiàn)有國(guó)家規(guī)定的增值稅會(huì)計(jì)科目及核算基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)一步設(shè)計(jì)和分析,探討如何細(xì)化施工企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)科目及核算,理清增值稅會(huì)計(jì)科目與申報(bào)納稅內(nèi)在鉤稽關(guān)系,為企業(yè)的稅收管理工作提供保障。

本文以企業(yè)為主體,分別從企業(yè)收到運(yùn)費(fèi)和支付運(yùn)費(fèi)的角度探討增值稅一般納稅人運(yùn)費(fèi)的增值稅稅務(wù)處理以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理.主要包括銷售額中包含運(yùn)費(fèi)的情形以及代墊運(yùn)費(fèi)、混合銷售、兼營(yíng)銷售等方面的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理.

增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定了八種視同銷售行為,本文根據(jù)收入準(zhǔn)則中收入的定義、特征和銷售商品收入的確認(rèn)條件,分析了這八種行為如何確認(rèn)收入及其會(huì)計(jì)處理方法。

增值稅納稅人有兩種計(jì)稅方法,即一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法.一般計(jì)稅方法適用一般納稅人,簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用小規(guī)模納稅人和一般納稅人的特定業(yè)務(wù).

增值稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅中的主要稅種,本文首先闡述了增值稅的特點(diǎn)和增值稅征收和會(huì)計(jì)處理的原則,分析了增值稅優(yōu)惠政策和出口退稅政策,最后對(duì)增值稅優(yōu)惠和出口退稅的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了解析。

文章針對(duì)增值稅會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的典型問(wèn)題進(jìn)行了專門歸納總結(jié),詳細(xì)闡述了應(yīng)交增值稅、未交增值稅和增值稅檢查調(diào)整三個(gè)二級(jí)科目的涉稅賬務(wù)處理,澄清了對(duì)某些明細(xì)科目核算內(nèi)容與方法的模糊認(rèn)識(shí),為增值稅的正確核算提供有益的借鑒和指導(dǎo)。