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“工程施工”與“工程結(jié)算 ”科目 “工程施工”和“工程結(jié)算 ”科目是施工企業(yè)所特有的科目， 其核算有一定的特 殊性?！?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——應(yīng)用指南 2006》規(guī)定：“工程施工”科目期末借方余 額反映企業(yè) 尚未完工的建造合同成本和合同毛利 ；“工程結(jié)算 ”科目是用來(lái)核算施 工企業(yè)根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額， 期末貸方余額反映企業(yè) 尚 未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計(jì)金額 。工程完工后， “工程施工”和“工程結(jié)算” 兩科目對(duì)沖，對(duì)沖之后無(wú)余額。 [例 ]某施工企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為 500萬(wàn)元的固定造價(jià)合同承建一工程， 合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。 工程 2005年 1月開(kāi)工，預(yù)計(jì) 2007年 12月完工。預(yù)計(jì)工程總成本為 450萬(wàn)元。其他 有關(guān)資料如表 1： 為簡(jiǎn)化，會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān) 納稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄略。 2005年賬務(wù)處 理如下：
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工程施工和工程結(jié)算科目余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露 財(cái)政部 2003 年 9 月 25日頒布的財(cái)會(huì) (2003)27 號(hào)《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》 對(duì)“工程施 工”、“工程結(jié)算”科目余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露規(guī)定如下： 一、在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目下，增加“其中：已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目，反映 施工企業(yè)在建施工合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款。 本項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的 “工程施工”科目余額減 “工程結(jié)算”科目余額后的差額填列，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下 列信息：在建施工合同累計(jì)已發(fā)生的成本、累計(jì)已確認(rèn)的毛利以及累計(jì)已結(jié)算的價(jià)款。 二、在資產(chǎn)負(fù)債表中的 “預(yù)收賬款” 項(xiàng)目下， 增加“其中： 已結(jié)算尚未完工工程” 項(xiàng)目， 反映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價(jià)款。 本項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)在建施工合同 的“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下 列信息：
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工程施工減工程結(jié)算
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